書いてあること
- 主な読者：感覚だけではなく、定量的な基準や根拠を持ってビジネスの判断をしたい人
- 課題：数字の良し悪しを判断するための基準が分からない
- 解決策：当月を把握した後、前年同月や計画と比較する。数値の整理に終わらず、そうした結果になった理由や状況の継続性まで突っ込む。必要に応じて他部門とも連携する
１ 質問：売上高1億円は好調ですか、不調ですか？
皆さんは、初めて会社の売上高を聞くことになりました。そのとき、次のような報告を受けました。しかし、この報告では業績が良いのか悪いのか分かりません。
今月は売上高が1億円です。
では、ここにどういった情報が加われば業績が判断できるようになるでしょうか。答えはいろいろありますが、この記事で紹介するのは、
シンプルで、とても分かりやすい「比較分析」
です。比較を加えると、前述の報告は、
今月の売上高は1億円で、前年同月比では1000万円の増加、予算比では500万円の増加です
といったようになります。とても分かりやすいですよね。
当期実績と比較するのは「前期実績」と「予算」の２つですが、今回は比較対象を前期実績として説明していきます。ここから明らかになるのは、
今年度のトレンド（売上は増加傾向なのか減少傾向なのかなど）はどうか？
です。
２ 比較分析をする損益計算書
では、早速、比較の効果を確認しましょう。次の月次決算の損益計算書では、当期の損益計算書の左側に前期の数字、右側に当期と前期の比較差異を並べています。増減は、増減金額と比率（増減金額÷前期金額）の増減を表示しています。
この損益計算書を読み進める前に、
どんな特徴がありそうか？ 自分なりの仮説
を立ててみてください。
３ 当期の状況把握をして比較し、差異の理由を探る
1）当期の状況把握
分析というと、前期との変化に目がいきたくなりますが、ここは焦らず、まずは当期実績を把握しましょう。損益計算書では、会社が行う通常の取引活動（本業）と臨時・特別な取引活動（本業以外）とが分けて表示されており、それぞれ段階ごとに５つの利益が算出されます。この点を意識して損益計算書を見ると、数値への理解がより深まっていきます。
まず、当期純利益を見れば当期が黒字であることが分かります。また、どこに注目するかは会社のステージや立場によりますが、本業が好調か否かを見るには営業利益を確認します。1つ前の段階である売上総利益は4022万円（売上比40％）で、そこから人件費などの「販売費および一般管理費」（以下「販管費」）を差し引いた営業利益は122万円（売上比1％）でした。この会社の特徴として、売上総利益が高い一方で、販管費が重そうだということが分かります。
2）前期との比較差異をする
次に当期前期金額の比較をします。これにより、次のことが分かりました。
- 売上高は増減なし
- 売上原価率が3ポイント良化した
- 売上原価率の改善で、売上総利益が増加した
- 広告宣伝費の増加で販管費が2ポイント悪化した
- 販管費の悪化を売上原価率の良化がカバーし、営業利益は増加した
- 特別損益の発生はない
ここまでは、単なる数字の読み上げです。比較差異で大切なのは、
なぜ、そうなったのか。また、その傾向は続くのか（続けるのか）？
といったところまで踏み込むことです。例えば、
- 売上高の増減はないが、販売先や商品の内訳に変化はないのか
- 売上原価率が良化しているが、原価率が良化した要因は何か、それは続くのか
- 広告宣伝費が増えているが、その効果はどうなのか
といった具合です。まとめると、次のようになります。
- 結果としての金額の差異も重要だが、そこに至った背景を調べる
- 調べやすい勘定科目の調査から始め、より詳細な部分まで手を抜かずに突っ込む
４ 差異を調べる仕組みを作る
数値は会計システムで簡単に確認できるはずですが、経営者が重視する勘定科目については、別に明細を作成しましょう。今回、売上総利益と広告宣伝費に差異があったので、この2つを調べる仕組みをご紹介します。
1）売上総利益の明細例
売上総利益は原価と裏返しですから、その両方が分かるようにします。複数の商品やサービスを取り扱っている場合、商品を種類別に整理することで、商品ごとの状況が分かりやすくなります。
2）広告宣伝費の明細例
広告費についても、複数の媒体を利用している場合は、補助科目を使って個別の状況が分かるようにします。これにより、
広告ごとの費用の状況は把握できますが、この情報だけでは不十分
です。ここからは営業やマーケティング部門との連携が必要ですが、それぞれの広告の成果まで把握すれば、次月からどの広告にいくら投下するかも判断できるようになります。
以上（2022年1月）
（執筆 管理会計ラボ株式会社 取締役・公認会計士 福原俊）
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